Характеристика приемов и методов экономического анализа

Характеристика приемов и методов экономического анализа Метод анализа финансово-хозяйственной деятельности Каждая наука имеет свой способ исследования предмета, свой метод. Всеобщим по своему характеру является диалек­тический метод познания. К основным принципам диалекти­ки можно отнести следующие: все познается в движении, во взаимосвязи, взаимозависимости, взаимообусловленности, в причинно-следственной соподчиненности, в проявлении не­обходимости и случайности, в переходе количества в каче­ство и качества в новое количество, в отрицании отрицания. Особенностью экономического анализа является то, что экономические показатели изучаются не столько в статике, сколько в динамике. Под методом экономического анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становле­нии и развитии. Определяющей особенностью метода экономического ана­лиз является то, что используется система экономических показателей, всесторонне характеризующих экономическую деятельность хозяйствующего субъекта, изучаются причины изменения этих показателей, выявляются взаимосвязи меж­ду ними, определяется количественное влияние показателей-факторов на повышение эффективности производства. {SITELINK-S781}Хозяйственные явления{/SITELINK} в процессе анализа изучаются в становлении и развитии. Характерной особенностью метода экономического анализа является использование системы эко­номических показателей, как правило, формирующихся в процессе планирования, разработки бизнес-плана конкретно­го вида деятельности. Анализ тех или иных направлений де­ятельности требует расчета новых показателей, которые, как правило, сопоставляются с плановыми (учетными). Хозяйственная деятельность, отдельно взятый показатель находятся под воздействием многочисленных разнонаправленных факторов, которые определяют те или иные измене­ния в показателях, отражающих сущность отдельных явле­ний, факторов или хозяйственного процесса в целом. Выяс­нить действие абсолютно всех факторов-причин сложно и практически не всегда целесообразно. Поэтому причины-фак­торы необходимо изучить, классифицировать по группам, вы­делить главные, определяющие, повлиявшие на изменение того или иного показателя. Характерной особенностью метода экономического анализа является выявление и измерение взаимосвязи и взаимозави­симости между показателями экономической системы — хо­зяйствующего субъекта. Каждый показатель зависит от ряда факторов-причин, каждый из которых в свою очередь опре­деляется совокупностью других причин-факторов. Возникает определенная цепь зависимости одного показателя от друго­го, где каждый показатель-фактор имеет свое значение. В ходе проведения анализа важно не нарушить последовательность рассмотрения факторов, так как это может привести к неточ­ным, неверным выводам и оценкам. Следовательно, в анализе важна классификация причин-факторов: обобщающие первого, второго, третьего порядка. Нельзя брать экономические показатели отдельно: все они между собой связаны. Однако это не исключает, а наоборот, предполагает необходимость их логического обособления в процессе экономических расчетов. Таким образом, метод экономического анализа представ­ляет собой комплексное, системное изучение экономических явлений и процессов, измерение и обобщение влияния фак­торов на результаты хозяйственной деятельности с целью по­вышения эффективности производства. 1.2. Приемы экономического анализа и их классификация Используемая экономическая информация различна по качеству, содержанию и назначению, что предполагает про­верку исходных данных и их обработку. Процесс обработки информации является важным этапом аналитической рабо­ты. Обработка экономической информации облегчает воспри­ятие информации, обеспечивает сопоставимость и сводимость экономических показателей, используемых в анализе. Информация должна быть сопоставима по предмету, объекту исследования, времени, методологии исчисления показателей. Анализ любого хозяйственного явления или процесса на­чинается с изучения абсолютных величин. Без абсолютных величин в анализе обойтись нельзя. Абсолютные величины используются в бухгалтерском учете, финансировании, ста­тистике. В бухгалтерии они являются основными измерите­лями, в анализе они используются в качестве базы для исчис­ления относительных и средних величин, а также как одни из измерителей объемных показателей. Относительные величины незаменимы при анализе явле­ний динамики. Они выполняют роль меры соотношения при сопоставлении двух величин, выражаются в процентах или коэффициентах. В аналитических расчетах используются все относительные показатели динамики (плановой, фактической и выполнения плана). Они характеризуют изменение одного и того же показателя во времени (темп роста объема продаж относительно базисного периода, принятого за сто). Относительные величины структуры показывают долю, удельный вес факторов формирования показателя, совокуп­ности. Они наглядно иллюстрируют как всю совокупность, так и ее часть (удельный вес внеоборотных активов в имуще­стве хозяйствующего субъекта). Чисто аналитический харак­тер имеют относительные величины интенсивности. Относительные величины интенсивности — это величи­ны, получаемые в результате сравнения двух связанных между собой показателей (фондоотдача и рентабельность, произво­дительность труда и объем выпуска, и т.д.). Относительные величины сравнения имеют важное зна­чение в отраслевом анализе, а также при анализе и оценке конкурентных преимуществ, когда сравниваются одни и те же характеристики двух разных совокупностей, групп, еди­ниц (доли рынка конкурирующих фирм). Не менее важное значение в анализе имеют средние вели­чины. В средней величине сглаживаются количественные ко­лебания отдельных объектов исследования. Исчисляется но­вый самостоятельный показатель, который может выявить качественную сторону исследуемого явления. В средней ве­личине случайные отклонения индивидуальных величин вза­имно погашаются. Без средних величин невозможно сравне­ние изучаемого признака по разным совокупностям, невоз­можна характеристика изменения варьирующего показателя во времени. В аналитических расчетах применяются различ­ные виды средних величин. Наиболее распространенными яв­ляются средняя арифметическая простая и взвешенная. В ана­лизе используется средняя хронологическая, средняя гармо­ническая взвешенная, мода, медиана. С помощью средних величин можно определить общие тенденции и закономерно­сти в развитии экономических процессов. На рис 1.1. представлен классификация основных приемов экономического анализа. Основные приемы экономического анализа Способ цеп­ных подстановок Способ абсолютных разниц Способ относительных раз­ниц Индексный метод Интегральный способ Балансовый метод Сравнение Группировка Корреляция Рис. 1.1. Классификация основных приемов экономического анализа. Сравнение — наиболее распространенный прием анализа. Каждый показатель, используемый для оценки и контроля, имеет значение только в сопоставлении с другим. Сравнение начинается с соотношения явлений, анали­зируются сравниваемые явления. Обязательным правилом применения приема сравнения являются сопоставимость по­казателей по структуре и условиям их формирования, так как сравнивать можно только качественно однородные ве­личины. Сравнение экономических показателей может осуществ­ляться по разным направлениям. Сопоставляя отчетные данные с плановыми, выявляют степень выполнения (или невыполнения) задания. Сопоставляя фактические показатели отчетного периода с аналогичными показателями ряда прошлых лет, оценивают результаты работы в динамике и тенденцию развития данно­го экономического процесса. Сравнение показателей анализируемого хозяйствующего субъекта со средними аналогичными показателями по отрас­ли выявляет место анализируемого субъекта на рынке среди других конкурирующих субъектов, долю на рынке. Сопоставлением показателей анализируемого хозяйству­ющего субъекта с высокорентабельными хозяйствующими субъектами по аналогичным показателям выявляются неис­пользованные резервы роста производства. Важным направлением сравнения является сопоставление результатов деятельности до и после применения того или иного мероприятия (изменения того или иного фактора) с целью определения количественного влияния фактора и оп­ределения резервов. В целях контроля за использованием всех видов ресурсов необходимо проводить сопоставление фактических показате­лей с нормативными, с нормами расходов. В процессе сравнения выявляются изменения тех или иных показателей. В экономическом анализе выделяют следующие виды срав­нительного анализа: – горизонтальный (временной} анализ — сравнение каж­дой позиции с предыдущей; – вертикальный (структурный) анализ — определение структуры итоговых показателей, определение доли, удельного веса частей в результирующем показателе; – трендовый анализ — сравнение за ряд лет и определе­ние основной тенденции динамики показателя; – одномерный сравнительный анализ — сопоставляются по одному или несколько показателей одного объекта или нескольких объектов по единому показателю; – многомерный сравнительный анализ — сравнение ре­зультатов деятельности нескольких хозяйствующих субъектов по широкому кругу показателей. Простой подсчет итогов не дает полной характеристики показателя или объекта исследования, поэтому до осуществ­ления расчетов проводят предварительную характеристику совокупности. Она позволяет изучить экономические явле­ния во взаимосвязи, взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам. Группировка предполагает классификацию явле­ний и процессов, а также причин и факторов, их обусловли­вающих. Нельзя группировать явления по случайному признаку, необходимо сделать обоснованный выбор признаков. С по­мощью экономического анализа устанавливается причинная связь, взаимозависимость и взаимообусловленность, причи­ны и факторы, и лишь после этого — характер их влияния на основе построения групповых таблиц. Группировка как способ анализа широко применяется в литейном производстве, в машиностроении, в концернах, акционерных обществах, ассоциациях. Объектами изучения выступают как сами хозяйствующие субъекты, так и струк­турные подразделения, и хозяйственные операции. В эконо­мическом анализе широко используются структурные груп­пировки при изучении состава хозяйствующих субъектов (по мощности, уровню автоматизации, величине основных фон­дов и т.д.), структуры выпускаемой продукции (по номен­клатуре и ассортименту). Аналитические группировки предназначены для выявле­ния взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействия изу­чаемых показателей, явлений, объектов. Важнейшим направлением аналитической работы являет­ся определение влияния отдельных факторов на изменение результативных показателей. При определении количествен­ного влияния факторов на изменение результативного показателя можно использовать следующие способы: способ цеп­ных подстановок, способ абсолютных и относительных раз­ниц, индексный, интегральный, балансовый и др. В основе первых четырех лежит метод элиминирования, т.е. устране­ния, исключения воздействия всех факторов на величину ре­зультативного показателя, кроме одного. Метод цепных подстановок используется для определе­ния количественного влияния отдельных факторов на общий результативный показатель. Данный способ применяется в том случае, если между изучаемыми явлениями имеет место функциональная, прямая или обратно пропорциональная за­висимость. Он используется во всех типах детерминирован­ных факторных моделей при определении влияния факторов. Суть данного метода заключается в последовательной замене плановой (базисной) величины каждого факторного показа­теля на фактическую величину в отчетном периоде, все ос­тальные при этом считаются неизменными. Каждая подста­новка связана с отдельным расчетом. Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычи­танием: из второго расчета вычитается первый, из третьего — второй, и т.д. Число расчетов на единицу больше, чем число показателей. На практике расчеты при плановых величинах можно взять в готовом виде из плана предприятия, факти­ческие величины — из квартального или годового отчета. Отсюда следует, что можно сделать лишь промежуточные расчеты, а следовательно, число расчетов будет на один мень­ше. Более точный расчет может быть получен при правиль­ном ранжировании показателей-факторов: вначале учитыва­ют изменение количественных показателей на результат, а затем качественных. Если количественных и качественных показателей несколько, то определяют изменение факторов первого уровня, и т.д. Способ абсолютных разниц. Он применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликатив­ных и мультипликативно-аддитивных моделях: V = (а - в)с (1.1.) V = а(в - с) (1.2.) Алгоритм расчета влияния факторов следующий: V = aвcd. (1.3.) Определяем абсолютное отклонение по каждому показа­телю: ±а = Аф - Апл; ±в = Вф - Впл; ±с = Сф - Спл; ±d = Dф - Dпл. Определяем изменение величины результативного пока­зателя за счет каждого фактора: ±Va = ±а * Впл * Спл * Dпл; ±Vb = Аф * ±в * Спл * Dпл; ±Vc = Аф * Вф * ±с * Dпл; ±Vd = Аф * Вф * Сф * ±d. Алгоритм расчета факторов в смешанных моделях типа V = (а - в)с, можно рассмотреть на примере прибыли от ре­ализации продукции: Пр = Vрп (z - с), (1.4.) где: Пр — прибыль от реализации продукции, работ, услуг; Vрп— объем реализации продукции, Z — цена продукции, С — себестоимость продукции. Изменение величины прибыли за счет изменения объема реализации продукции: ±Пvрп = ±Vpп (zпл - спл) Изменение величины прибыли за счет изменения цены: ±Пz = Vрп x (±z). Изменение величины прибыли за счет изменения себесто­имости: ±Пс = Vрп * (±с). Расчет влияния структурного фактора определяется по формуле на изменение величины прибыли: ±Пстрi = ((УДiф - УДiпл) * Ziпл ) * Vрп.ф.общий, (1.5.) где: ±Пi — изменение прибыли за счет i-го фактора; Vрп.ф.общий — общий объем реализованной продукции по факту; УДiф, УДiпл — структура i-го вида продукции фактическая и плановая. Способ относительных разниц. Данный способ также ис­пользуется для измерения количественного влияния на изме­нение результативного показателя. Алгоритм расчета влияния факторов следующий. Опреде­ляем относительное отклонение факторов: ±А% = (Аф - Aпл)/Aпл * 100%; ±В% = (Вф - Впл)/Впл * 100%; ±С% = (Сф - Cпл)/Cпл * 100%. Затем определяем изменение результативного показателя за счет изменения каждого фактора. ±Va = (Vпл * (±А%))/100%; ±Vb= (Vпл + (±Vа) * В%)/100%; ±Vc = (Vпл + (±Vа) + (±Vв) * С%)/100%. Данный способ очень эффективен в тех случаях, когда исходные данные содержат относительные изменения фак­торных показателей в процентах или коэффициентах. Дан­ный способ удобно применять в тех случаях, когда требуется рассчитать влияние большого количества факторов. Интегральный способ. Недостатком вышерассмотренных способов является то, что результаты расчетов зависят от по­следовательности замены факторов и неразложимый остаток необоснованно часто приписывается влиянию изменения ка­чественного фактора. Отмеченные недостатки устраняются при использовании интегрального метода. Данный метод объективен, так как исключает какие-либо предложения о роли факторов до про­ведения анализа, соблюдается положение о независимости факторов. Использование этого способа позволяет получить более точные результаты. Результаты расчетов не зависят от распо­ложения факторов, изменение результативного фактора про­порционально раскладывается между факторами. Для расче­та используем формулу: V = qz. (1.6) Интегрирование этих величин (количества и цены) можно определить по формуле: ±qz0 + ((±q)(±z)/2) (1.7) ±zq1 + ((±z)(±q)/2). (1.8) Балансовый метод используется в планировании, статис­тике, бухгалтерском учете. В экономическом анализе он при­меняется там, где существует строго функциональная зави­симость. С помощью данного метода анализируется исполь­зование рабочего времени (баланса рабочего времени), исполь­зование производственной мощности (баланс производствен­ной мощности), баланс трудовых ресурсов, и т.д. Индексный метод основывается на относительных пока­зателях. Он исчисляется сопоставлением соизмеряемой (от­четной) величины с базисной. Используя индексный метод, можно выявить влияние на изучаемый совокупный показа­тель различных факторов. Используя агрегатную формулу индекса и соблюдая уста­новленную вычислительную процедуру, можно определить влияние факторов на изменение результативного показателя. Алгоритм расчета следующий: ∑x1y1 - ∑x0y0 = (∑x1y0 - ∑x0y0) + (∑x1y1 - ∑x1y0), (2.9) где: х — количественный фактор; у — качественный фактор; Jxy = ∑x1y1/∑x0y0 — изменение результирующего показате­ля; Jx = ∑x1y0/∑x0y0 — влияние количественного фактора; Jy = ∑x1y1/∑x1y0 — влияние качественного фактора. Использование математических методов в экономическом анализе повышает эффективность анализа деятельности хо­зяйствующего субъекта, так как сокращаются сроки проведе­ния анализа, большее количество Показателей можно проана­лизировать. Математические методы позволяют заменить при­ближенные расчеты точными вычислениями, осуществлять многомерный сравнительный анализ, что практически невоз­можно вручную. Это требует: - совершенствования системы экономической информа­ции о работе хозяйствующего субъекта; - наличие ЭВМ, осуществляющих обработку экономичес­кой информации; - системного подхода к изучению экономики хозяйству­ющего субъекта (учета всей совокупности взаимосвя­зей — системный характер); - разработки новых экономико-математических моделей. Одним из математических методов является корреляция. Приемы корреляционного анализа используются для измере­ния влияния факторов, когда взаимосвязь между показателями неполная, вероятностная. Необходимые условия применения корреляционного анализа: - наличие достаточно большого количества наблюдений о вели­чине исследуемых факторных и результативных показателей (в динамике или за текущий год по совокупности однородных объектов); - исследуемые факторы должны иметь количественное измерение и отражение в тех или иных источниках информации. Применение корреляционного анализа позволяет решить следующие задачи: - определить изменение результативного показателя под воздействием одного или нескольких факторов (в абсолютном измере­нии), т.е. определить, на сколько единиц изменяется величина результативного показателя при изменении факторного на единицу; - установить относительную степень зависимости результативного показателя от каждого фактора.